-بتاريخ 01/12/2011 شراء بضاعة A تكلفتها 840000دج بشيك بنكي أدخلت في نفس اليوم.
- بتاريخ 14/12/2011 شراء التموينات B بتكلفة 17000دج بشيك بنكي أدخلت في نفس اليوم .
- بتاريخ 19/12/2011 إخراج البضاعة A لبيعها بتكلفة 940000دج
- بتاريخ 29/12/2011 إخراج التموينات B لاستهلاكها بتكلفة 70000 دج
علما أنه كانت أرصدة المخزونات في 01/01/2011 كالتالي: البضاعة A:300000دج و التموينات B:68000دج
كما لدينا العمليات التي قامت بها مؤسسة" النور" الإنتاجية خلال نفس الفترة بالعمليات التالية:
-بتاريخ 10/12/2011 شراء مواد أولية M بتكلفة 136000دج استلمت في نفس اليوم و تمت العملية بشيك بنكي
-بتاريخ 17/12/2011 شراء التموينات N بتكلفة 19000دج استلمت في نفس اليوم و تمت العملية بشيك بنكي.
-بتاريخ 21/12/2011 إخراج المواد الأولية M من المخزن إلى ورشات الإنتاج بتكلفة 75800دج
-بتاريخ 23/12/2011 إخراج التموينات B لاستعمالها بتكلفة 9500دج
-بتاريخ 26/12/2011 استلام المنتج المصنع K إلى مخزن المؤسسة تكلفة إنتاجه 378000دج
-بتاريخ 30/12/2011 اخرج المنتج المصنع K من مخزن المؤسسة لبيعه بتكلفة 169000دج
علما أن أرصدة المخزون أول المدة بتاريخ 01/12/2011 كمايلي :
المادة الأولية M 179000دج التموينات الأخرى N 8600دج . المنتج المصنعK 189000 دج
إذا كانت المؤسستان تطبقان الجرد الدائم في إدراج مخزوناتها بالمحاسبة سجل محاسبيا العمليات التي قامت بها المؤسستان خلال شهر ديسمبر 2011
الدرس:
1-طريقة الجرد الدائم: تتيح طريقة الجرد الدائم للمخزونات المتابعة المحاسبية لها. كما تسمح هذه الطريقة فيما يتعلق بالمنتجات التامة الصنع بإجراء تناسب مباشر بين تكاليف المخزونات المبيعة و العائدات المتعلقة بها .
1-1الجرد الدائم للمخزونات في مؤسسة تجارية:
أ-مبدأ الطريقة: تقوم الطريقة على مبدأ استخدام حسابات المخزونات المتمثلة في
حـ/30 مخزونات البضائع حـ/32 التموينات الأخرى
ب-التسجيل المحاسبي:
مشتريات المخزونات: تمر بمرحلتين:
مرحلة استلام الفاتورة و يكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 380 أو 382 مدينا بمبلغ الشراء و المصاريف التكميلية لها في المقابل يجعل حساب 512 في حال التسديد عن طريق البنك أو 401 إذا كان على الحساب دائنا بنفس المبلغ
مرحلة إدخال المشتريات للمخزن و يكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 30 أو 32 حسب طبيعة المشتريات مدينا بمبلغ المشتريات المستلمة في المقابل جعل حساب 38 دائنا بنفس المبلغ و يظهر التسجيل المحاسبي كالتالي:
380 382 30 32 | 512 401 380 382 | .......................--/--/N........................... البضائع المخزنة التموينات الأخرى المخزنة بنوك الحسابات الجارية موردو المخزونات و التثبيتات (تسجيل فاتورة البضاعة و/أو التثبيتات ) | XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX | XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX |
.......................--/--/N.................... مخزونات البضائع التموينات الأخرى البضائع المخزنة التموينات الأخرى المخزنة (تسجيل عملية استلام المشتريات) |
ملاحظة: حساب 38 حساب وسيطي يتم ترصيده عند استلام المشتريات بالمخزن .
تسجيل البضائع و التموينات الأخرى المستهلكة:
عند بيع البضائع أو إخراج التموينات الأخرى للاستهلاك،تقيد في الجانب المدين للحساب 60 المشتريات المستهلكة (600 مشتريات البضائع المبيعة أو 602 تموينات أخرى ) و يكون التسجيل المحاسبي كالتالي :
600 602 | 30 32 | ..........................01/07/2011.......................... مشتريات البضائع المبيعة تموينات أخرى مخزونات البضائع التموينات الأخرى المخزنة (تسجيل عملية اخرج البضائع و التموينات الأخرى من المخزن) | XXXXX XXXXX | XXXXX XXXXX |
مثال: بالنسبة لمؤسسة "النجاح" يكون تسجيل العمليات المحاسبية كالتالي:
380 30 382 32 | 512 380 512 382 | ----------------------01/12/2011-------------------------- البضائع المخزنة بنوك الحسابات الجارية (شراء البضاعة A) ----------------------01/12/2011 -------------------------- مخزونات البضائع البضائع المخزنة (إدخال البضاعة Aإلى المخزن) -----------------------14/12/2011-------------------------- التموينات الأخرى المخزنة بنوك الحسابات الجارية (شراء التموينات B) -----------------------14/12/2011-------------------------- التموينات الأخرى التموينات الأخرى المخزنة (إدخال التموينات Bإلى المخزن) | 840000 840000 17000 17000 | 840000 840000 17000 17000 |
600 602 | 30 32 | ------------------------19/12/2011------------------------- مشتريات البضائع المبيعة مخزونات البضائع (إخراج البضاعة A من المخزن لبيعها) -------------------------29/12/2011------------------------ تموينات أخرى التموينات الأخرى (إخراج التموينات B من المخزن لاستهلاكها) | 940000 70000 | 940000 70000 |
م 382 د | |
17000 | 17000 |
17000 | 17000 |
م 512 د | |
xxxxx | 940000 17000 |
م 380 د | |
840000 | 840000 |
840000 | 840000 |
م 32 د | |
68000 17000 | 70000 15000 رم |
85000 | 85000 |
م 600 د | |
940000 | 940000 رم |
940000 | 940000 |
م 30 د | |
300000 840000 | 940000 200000 رم |
1140000 | 1140000 |
م 602 د | |
70000 | 70000 رم |
70000 | 70000 |
ملاحظة: أرصدة آخر المدة للمخزونات تمثل أرصدة الجرد المحاسبي لها و هي حـ/30 :200000 و حـ/32: 15000
1-2الجرد الدائم للمخزونات في مؤسسة إنتاجية
أ-مبدأ الطريقة: تقوم الطريقة على مبدأ استخدام حسابات المخزونات المتمثلة في:
حـ/31الموادالأولية و اللوازم حـ/32 التموينات الأخرى حـ/35 مخزونات المنتجات
ب-التسجيل المحاسبي:
مشتريات المخزونات: تمر بمرحلتين:
مرحلة استلام الفاتورة و يكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 381 أو 382 مدينا بمبلغ الشراء و المصاريف التكميلية لها في المقابل يجعل حساب 512 في حال التسديد عن طريق البنك أو 401 إذا كان على الحساب دائنا بنفس المبلغ
مرحلة إدخال المشتريات للمخزن و يكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 30 أو 32 حسب طبيعة المشتريات مدينا بمبلغ المشتريات المستلمة في المقابل جعل حساب 38 دائنا بنفس المبلغ
تسجيل المواد الأولية و التموينات الأخرى المستهلكة:
يتم تقييد المواد الأولية و اللوازم المستهلكة في عملية الإنتاج أو التموينات المستهلكة في الحسابين :
حـ/601 المواد الأولية و حـ/602 تموينات أخرى على التوالي في الجانب المدين .و يكون التسجيل في الدفتر اليومي كما رأينا في المؤسسة التجارية مع الأخذ في عين الاعتبار تغيير حساب 600 إلى 601.
تسجيل المنتجات المصنوعة:
تسجل المنتجات المصنوعة عند إدخالها المخزن بتكلفة الإنتاج في الجانب المدين ضمن الحساب 35 . و عند إخراجها من المخزن لبيعها تسجل في الجانب الدائن من نفس الحساب.و في المقابل يجعل الحساب 724 (تغير المخزونات من المنتجات سواء عند استلام المنتجات من الورشات للتخزين أو خروجها من المخازن من أجل البيع.و يكون التسجيل في الدفتر اليومي كمايلي:
35 | 724 | .......................--/--/N............................ مخزونات المنتجات تغير المخزونات من المنتجات (تسجيل عملية استلام المنتجات المصنعة بالمخزن) | xxxxxx | xxxxxx |
و عند اخراج المنتجات من المخزن للبيع:
724 | 35 | .......................--/--/N............................ تغير المخزونات من المنتجات مخزونات المنتجات (تسجيل عملية استلام المنتجات المصنعة بالمخزن) | xxxxxx | xxxxxx |
مثال: بالنسبة لمؤسسة "النور" يكون تسجيل العمليات الخاصة بشهر ديسمبر 2011 كالتالي:
381 31 382 32 | 401 381 512 382 | ----------------------10/12/2011-------------------------- المواد الأولية و اللوازم المخزنة موردو المخزونات و التثبيتات (شراء المادة الأولية M) ----------------------10/12/2011 -------------------------- المواد الأولية و اللوازم المواد الأولية و اللوازم المخزنة (إدخال المواد الأوليةMإلى المخزن) -----------------------17/12/2011-------------------------- التموينات الأخرى المخزنة بنوك الحسابات الجارية (شراء التموينات N) -----------------------14/12/2011-------------------------- التموينات الأخرى التموينات الأخرى المخزنة (إدخال التموينات Nإلى المخزن) | 136000 136000 190000 19000 | 136000 136000 19000 19000 |
601 602 | 31 32 | ------------------------21/12/2011------------------------- المواد الأولية المواد الأولية و اللوازم (إخراج المادة الأولية M للورشات) -------------------------23/12/2011------------------------ تموينات أخرى التموينات الأخرى (إخراج التموينات N من المخزن لاستعمالها) | 75800 9500 | 75800 9500 |
355 724 | 724 355 | ------------------------26/12/2011------------------------- المنتجات الصناعية تغير المخزونات من المنتجات (استلام المنتج المصنع من الورشة) -------------------------30/12/2011------------------------ تغير المخزونات من المنتجات المنتجات الصناعية (إخراج المنتج A من المخزن لبيعه) | 378000 169000 | 378000 169000 |
م 381 د | |
136000 | 136000 |
136000 | 136000 |
م 382 د | |
19000 | 19000 |
19000 | 19000 |
م 31 د | |
75800 239200 رم | 179000 136000 |
315000 | 315000 |
م 32 د | |
9500 18100 رم | 8600 19000 |
27600 | 27600 |
م 355 د | |
169000 398000 رم | 189000 378000 |
567000 | 567000 |
م 724 د | |
378000 | 169000 209000 رد |
378000 | 378000 |
م 601 د | |
75800 رم | 75800 |
75800 | 75800 |
م 602 د | |
9500 رم | 9500 |
9500 | 9500 |
م 401 د | |
136000 | |
م 512 د | |
19000 | xxxxx |
ملاحظة: أرصدة آخر المدة لمؤسسة شعبان تمثل أرصدة الجرد المحاسبي لهذه المخزونات و هي :
حـ/31: 140000دج حـ/32: 18100 دج حـ/355: 398000-طريقة الجرد المتناوب:
الوضعية:
قدمت لك مؤسسة "الأثير"التجارية المعلومات التالية الخاصة بمخزوناتها الخاصة بسنة 2011
البيــــــــــــــــــــــان | البضاعة A | البضاعةB | التموينات الأخرى |
مخزون أول المدة (مخ1) | 200000 | 296000 | 15850 |
مخزون آخر المدة (مخ2) بعد الجرد خارج المحاسبة | 660000 | 430000 | 10988 |
مشتريات الفترة | 128000 | 1675000 | 30000 |
كما تقدم لك مؤسسة "المستقبل" الإنتاجية المعلومات التالية الخاصة بمخزوناتها الخاصة بسنة 2011
البيــــــــــــــــــــــان | المادة الأولية M | التموينات الأخرى K | المنتج A |
مخزون أول المدة (مخ1) | 950000 | 196000 | 1385000 |
مخزون آخر المدة (مخ2) بعد الجرد خارج المحاسبة | 263000 | 127000 | 1156000 |
مشتريات الفترة | 1500000 | 388000 | ------------ |
2-1الجرد المتناوب للمخزونات في مؤسسة تجارية
أ-مبدأ الطريقة:
تتمثل في تقييم المخزون النهائي (مخ2) في نهاية الفترة المحاسبية و ذاك بعد القيام بالجرد المادي أما أثناء الفترة فإن حسابات المخزونات (حـ/30 و حـ/32 ) لا تسجل فيها أي حركة و يتم تسجيل فقط فواتير عملية الشراء.
ب-التسجيل المحاسبي:
مشتريات المخزونات: حسب طريقة الجرد المتناوب يتم فقط تسجيل محاسبيا قيد استلام الفواتير و تكون خارج الرسم على القيمة المضافة و لا يختلف ذلك عما رأيناه عند تطبيق الجرد الدائم
تسجيل البضائع و التموينات الأخرى المستهلكة: لا يتم خلال هذه الفترة تسجيل أي قيد خاص بالاستهلاكات و عند نهاية الفترة يتم التسجيل وفق المراحل التالية :
المرحلة الأولى: يتم فيها إلغاء أرصدة أول المدة الخاصة بالمخزونات الموجودة في بداية الفترة و يظهر التسجيل المحاسبي كالتالي:
xxxxxx xxxxxx | xxxxxx | .................................31/12/ N................................. تغيرات المخزونات مخزونات البضائع التموينات الأخرى | 30 32 | 603 |
المرحلة الثانية: تتم فيها معاينة مخزونات نهاية الفترة المحصل عليها بعد الجرد المادي و يكون التسجيل كالتالي:
xxxxxx | xxxxxx xxxxxx | ..................................31/12/N ................................. مخزونات البضائع التموينات الأخرى تغيرات المخزونات | 603 | 30 32 |
المرحلة الثالثة: ترصيد حساب 38 مشتريات مخزنة و ذلك حسب التسجيل التالي:
xxxxxx xxxxxx | xxxxxx | .................................31/12/ N................................. تغيرات المخزونات البضائع المخزنة التموينات الأخرى المخزنة (ترصيد حسابي 380 و 382) | 380 382 | 603 |
مثال: بالنسبة لمؤسسة "الأثير" تكون التسجيلات بتاريخ 31/12/2011 كمايلي:
496000 15858 1100988 2955000 30000 | 511850 1090000 10988 2985000 | ...............................31/12/ N................................. تغيرات المخزونات مخزونات البضائع التموينات الأخرى (إلغاء مخزون أول مدة للبضائع و التموينات الأخرى) ...............................31/12/ N ................................ مخزونات البضائع التموينات الأخرى تغيرات المخزونات (تسجيل مخزونات الجرد المادي خارج المحاسبة) ...............................31/12 /N ................................. تغيرات المخزون البضائع المخزنة التموينات الأخرى المخزنة (ترصيد حسابي 380 و 382) | 30 32 603 380 382 | 603 30 32 603 |
م 603 د | |
1100988 2395862 رآم | 511850 2985000 |
م 32 د | |
15850 10988 رآم | 15850 رأم 10988 |
م 30 د | |
496000 1090000 رآم | 496000 رأم 1090000 |
م 382 د | |
30000 | 30000 م الفترة |
م 380 د | |
295500 | 295500مشتريات الفترة |
ملاحظة: أرصدة آخر المدة للمخزونات تمثل أرصدة الجرد المادي خارج المحاسبة لهذه المخزونات و هي:
حـ/30: 1090000دج حـ/32: 109888 دج
2-2الجرد المتناوب للمخزونات في مؤسسة إنتاجية :
أ-مبدأ الطريقة: تتمثل في تقييم المخزون النهائي (مخ2) في نهاية الفترة المحاسبية و ذاك بعد القيام بالجرد المادي أما أثناء الفترة فإن حسابات المخزونات (حـ/31 و حـ/32 و حـ/35 ) لا تسجل فيها أي حركة و يتم تسجيل فقط فواتير عملية الشراء.و كذا تسجيل العناصر الأخرى الضرورية للإنتاج في حسابات الأعباء حسب الطبيعة.
ب-التسجيل المحاسبي:
مشتريات المخزونات: يكون التسجيل المحاسبي لمشتريات المخزونات بالمؤسسة الإنتاجية بنفس الكيفية التي رأيناها في
المؤسسة التجارية.
